|
До введения в действие НК РФ действовал Закон РФ «О налоге
на добавленную стоимость» от 06.12.1991 № 1992-1 (далее -
Закон «О НДС») и разъясняющие его действие Инструкции Госналогслужбы
РФ от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога
на добавленную стоимость" (далее - Инструкция № 39). Вышеуказанными
нормативными правовыми актами такого правового механизма как
применение нулевой налоговой ставки предусмотрено не было.
Существовало предусмотренное статьей 5 Закона РФ «О НДС» освобождение
от уплаты НДС, которое в этой и иных статьях именовалось как
льгота. От уплаты НДС освобождались согласно пункту «а» этой
статьи экспортируемые товары как собственного производства,
так и приобретенные, экспортируемые работы и услуги, а также
услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке
экспортируемых товаров и по транзиту иностранных грузов через
территорию Российской Федерации.
Статьей 164 НК РФ (налоговые ставки) выделены 3 вида основных
налоговых ставок и 2 расчетных. Одной из основных налоговых
ставок является нулевая.
Так, пунктом 1 статьи 164 установлено, что налогообложение
производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:
- товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый
конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории
государств - участников Содружества Независимых Государств),
вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления
в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165
НК РФ;
- работ (услуг), непосредственно связанных с производством
и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 настоящего
пункта;
- работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой
(транспортировкой) через таможенную территорию Российской
Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита
через указанную территорию;
- услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что
пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа
расположены за пределами территории Российской Федерации,
при оформлении перевозок на основании единых международных
перевозочных документов;
- работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно
в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных
наземных работ (услуг), технологически обусловленного и
неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг)
непосредственно в космическом пространстве;
- драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими
их добычу или производство из лома и отходов, содержащих
драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных
металлов и драгоценных камней Российской Федерации, Центральному
банку Российской Федерации, банкам;
- товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными
дипломатическими и приравненными к ним представительствами
или для личного пользования дипломатического или административно
- технического персонала этих представительств, включая
проживающих вместе с ними членов их семей;
- припасов, вывезенных с территории Российской Федерации
в таможенном режиме перемещения припасов.
Перечень операций, подлежащих налогообложению по налоговой
ставке 0 процентов, является закрытым. Общим условием для применения налоговой ставки 0 процентов
является подтверждение соответствующего права на ее применение.
Применение налоговой ставки 0 процентов является новым налоговым
механизмом, основывающимся на положении пункта 9 статьи 165
НК РФ, в соответствии с которым, если по истечении 180 дней,
считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами
в режиме экспорта или транзита, налогоплательщик не представил
в налоговый орган по месту его учета документы (их копии),
предусмотренные статьей 165 НК РФ, операции по реализации
товаров (выполнению работ, оказанию услуг), вывезенных за
пределы таможенной территории в режиме экспорта, подлежат
налогообложению по ставкам соответственно 10 процентов или
20 процентов. Если впоследствии налогоплательщик представляет
в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение
налоговой ставки в размере 0 процентов согласно перечню статьи
165 НК РФ, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику
в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176
НК РФ.
Общим для операции, облагаемых по налоговой ставки 0 процентов
и операции, освобождаемых от налогообложения, имеют то, что
по ним НДС в бюджет не уплачивается. Вместе с тем по операциям,
облагаемым по нулевой ставке, суммы (входящего) НДС, уплаченного
поставщикам, подлежат вычету (возмещению). А по операциям,
освобожденным от налогообложения, суммы (входящего) НДС относятся
на себестоимость.
Следовательно, применение налоговой ставки 0 процентов налогоплательщику
необходимо подтвердить в течение указанных 180 дней путем
представления в налоговый орган по месту учета налогоплательщика
документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ и отдельной
налоговой декларации.
Приказом ФНС РФ от 03.07.2002 N БГ-3-03/338 "Об утверждении
форм деклараций по налогу на добавленную стоимость", зарегистрированного
Минюстом России 19.07.2002 N 3597 , утверждена форма декларации
по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым
по налоговой ставке 0 процентов (далее - декларация по НДС
по налоговой ставке 0 процентов, отдельная налоговая декларация).
Кроме декларации по налоговой ставке 0 процентов существует
и общая декларация - декларация по налогу на добавленную стоимость,
форма которой утверждена тем же приказом.
|
